Лизинг. Цессия.

Comments

• посмотрите здесь Лизинг: договор переуступки
• Лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингодателя, в бухгалтерском учете лизингополучателя отражается за балансом. Согласно Инструкции по применению Плана счетов арендованные основные средства учитываются на счете 001 в оценке, указанной в договоре на аренду. В том случае, если договор лизинга включает как лизинговые платежи, так и выкупную стоимость, предмет лизинга принимается к учету по стоимости, указанной договоре, включая выкупную цену:
  Дебет 001 "Арендованные основные средства"
  - отражено поступление имущества на основании договора лизинга и акта приема-передачи (п. 8 Указаний).
  В течение всего срока действия договора лизинга лизингополучатель ежемесячно отражает в учете операции по начислению и уплате лизинговых платежей проводками:
  Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
  - отражена сумма причитающихся к уплате за текущий период лизинговых платежей (п. 9 Указаний);
  Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
  - отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю в составе лизинговых платежей;
  Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19
  - принят к вычету НДС, входящий в состав лизингового платежа;
  Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51
  - перечислен лизинговый платеж.
  На дату перехода права собственности стоимость лизингового имущества списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства":
  Кредит 001 "Арендованные основные средства"
  - отражен выкуп имущества.
  Одновременно производится запись на эту же стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация собственных основных средств" (п. 11 Указаний):
  Дебет 01 Кредит 02
  - учтено имущество по стоимости, определенной в договоре.
  То есть к моменту принятия лизингового имущества на баланс остаточная стоимость лизингового имущества будет равна нулю, так как вся сумма, установленная договором лизинга, будет полностью учтена в бухгалтерском учете лизингополучателя в составе расходов при начислении лизинговых платежей.
  
  Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
  член Палаты налоговых консультантов, профессиональный бухгалтер Сергеева Вероника
  Компания "Гарант", г.Москва
  
  31 августа 2009 г.
• Спасибо. Но Вы мне написали проводки, если бы я с самого начала взяла этот лизинг, а мне пришел он через 1,5года, и сумма по договору уплачена наполовину. В соглашении ссылаются на давний договор заключенный с другой фирмой. Как его приходовать по первой стоимость 3 млн.руб. или по сумме долго 1,5 млн.руб. ??????? Нужны ли мне еще какие-нибудь доки от первой фирмы, которая перечисляла платежи ранее...
• У вас точно лизинг или может быть сублизинг? тогда все учитывается на 76 счете
• Цитата: Спасибо. Но Вы мне написали проводки, если бы я с самого начала взяла этот лизинг, а мне пришел он через 1,5года, и сумма по договору уплачена наполовину. В соглашении ссылаются на давний договор заключенный с другой фирмой. Как его приходовать по первой стоимость 3 млн.руб. или по сумме долго 1,5 млн.руб. ??????? Нужны ли мне еще какие-нибудь доки от первой фирмы, которая перечисляла платежи ранее...

  
  
  Покажу на примере:
  
  Допустим, что организация-лизингодатель передает в лизинг организации "А" транспортное средство с правом выкупа на срок три года. Транспортное средство учитывается на балансе организации-лизингодателя. По условиям договора организацией "А" первоначально был внесен залог в размере 78 000 руб., а далее осуществлялись лизинговые платежи согласно графику. По окончании срока лизинга по договору уступки прав требования организация "А" передала все права и обязанности по договору лизинга организации "Б" (это вы). На момент передачи прав по договору уступки прав требования осталось оплатить выкупную стоимость транспортного средства в размере 3000 руб., в том числе НДС 458 руб., и за организацией-лизингодателем перед организацией "А" числилась дебиторская задолженность в размере 78 000 руб. (залог). За переуступку прав организация "Б" выплатила организации "А" 20 000 руб.
  
  Согласно ст. 384 ГК РФ одним из последствий уступки требования является переход к новому кредитору права первоначального кредитора в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 19/02 дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации при единовременном соблюдении ряда условий, одним из которых является способность данного актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. В рассматриваемом случае дебиторская задолженность признается финансовым вложением организации. Перечисление денежных средств первоначальному кредитору (цеденту) отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
  
  Выбытие финансового вложения (дебиторской задолженности должника) в бухгалтерском учете организации признается на дату погашения требования должником (п. 25 ПБУ 19/02). Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, признаются в бухгалтерском учете операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99) и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", и кредиту счета 58 "Финансовые вложения". Поступления от выбытия финансовых вложений признаются в бухгалтерском учете операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02). В рассматриваемой ситуации получение операционного дохода можно отразить по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91.
  
  Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача на территории Российской Федерации имущественных прав облагается НДС. Особенности определения налоговой базы по операциям, связанным с уступкой требования (цессией), установлены ст. 155 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ предъявление к оплате (последующая уступка) новым кредитором (организацией) приобретенного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг, рассматривается для целей обложения НДС как реализация финансовых услуг. Налоговая база по НДС в этом случае определяется как сумма превышения дохода, полученного при прекращении соответствующего обязательства (или последующей уступке требования), над расходами на приобретение данного требования. В целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ выручка от реализации имущественных прав включается в состав доходов от реализации. При этом расходы, связанные с реализацией имущественных прав, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ). Доход (выручка) от реализации имущественных прав в виде права требования долга определяется как стоимость имущества, причитающегося налогоплательщику, купившему это право, при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. Датой признания дохода при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования является день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования (п. 5 ст. 271 НК РФ). Следовательно, в данном случае различий в порядке признания доходов и расходов по рассматриваемой операции в налоговом и бухгалтерском учете не возникает.
  
  В бухгалтерском учете организации "Б" производятся следующие записи:
  Дебет 58, Кредит 76, субсчет "Расчеты по договору уступки" - 20 000 руб. - принято к учету приобретенное право требования,
  Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору уступки", Кредит 51 - 20 000 руб. - произведена оплата приобретенного права требования,
  Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Организация-лизингодатель" - 78 000 руб. - возвращена сумма залога лизингодателем,
  Дебет 76, субсчет "Организация-лизингодатель", Кредит 91-1 - 78 000 руб. - сумма залога признана в качестве операционного дохода,
  Дебет 91-2, Кредит 58 - 20 000 руб. - списана стоимость требования по договору уступки,
  Дебет 91-2, Кредит 68 - 8847,45 руб. ((78 000 - 20 000) х 18/118) - начислен НДС с суммы превышения доходов над расходами,
  Дебет 91-9, Кредит 99 - 49 152,55 руб. - отражена прибыль от погашения требования,
  Дебет 001 - отражено поступившее транспортное средство в оценке, указанной в договоре лизинга.
  При принятии к учету транспортного средства в его стоимость сумма, уплаченная за уступку права требования, включаться не будет, так как она учтена в качестве стоимости приобретения финансовых вложений.
  
• И в дополнение с гражданской стороны:
  
  Согласно ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
  
  Таким образом, при уступке права требования или цессии заключается соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора.
  
  В соответствии со ст. 625 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах. Согласно п.2 ст.615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами. В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.
  
  Таким образом, в ст.615 ГК РФ устанавливаются специальные правила передачи арендатором права аренды другому лицу.
  
  Распоряжение арендатором своими правами в случае перенайма приводит к их отчуждению, то есть бесповоротной передаче другому лицу, ибо в результате происходит перемена стороны в договоре (арендатора), в результате чего первоначальный арендатор утрачивает свое право аренды. Оно переходит к новому арендатору.
  
  В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.
  
  После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения Кодекса об амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга.
  
  При этом лизингополучатель является также правопреемником в отношении начисления амортизации по переданному ему предмету лизинга. Таким образом, при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предмета лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 НК РФ.
  Лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя. При этом, поскольку собственником предмета лизинга остается лизингодатель, при передаче предмета лизинга в порядке его перенайма изменения первоначальной стоимости предмета лизинга не происходит.
• Спасибо большое. Только давайте теперь объясните мне все это, если залога никакого не было, платила фирма "А" только лизинговые платежи. Мы сейчас будем платим только лизинговые платежи на сумму долга 1,5 млн.руб. Сумма договора на 3 млн.руб. За переуступку прав платить не собираемся мы. И от куда у нас будет прибыль??? Проводки плиз.....
• Цитата: Спасибо большое. Только давайте теперь объясните мне все это, если залога никакого не было, платила фирма "А" только лизинговые платежи. Мы сейчас будем платим только лизинговые платежи на сумму долга 1,5 млн.руб. Сумма договора на 3 млн.руб. За переуступку прав платить не собираемся мы. И от куда у нас будет прибыль??? Проводки плиз.....

  
  
  Доброе утро!
  
  А по переведенному на Вас договору еще остались какие-то текущие платежи, или только долги, сформированные на дату перевода?
  Если на Вас переведен только долг по лизинговым платежам, то есть все платежи уже были начислены (счета-фактуры на оказанные лизинговые услуги выставлены) лизингодателем старому лизингополучателю, я бы отражал перевод долга по лизинговым платежам в обмен на право получить предмет лизинга в собственность нового лизингополучателя как приобретение основного средства в обмен на принятие на себя долга:
  Д 08 К 60 - на всю сумму долга, в т.ч. НДС;
  Д 60 К 51 - на сумму погашения долга, в т.ч. НДС;
  Д 01 К 08 - в момент получения имущества в собственность от лизинговой компании.
  
  НДС, уплачиваемый в составе долга, предъявить к вычету Вам не удастся, так как лизинговая компания Вам никаких счетов-фактур не выставит (все уже выставлено предыдущему лизингополучателю), поэтому считаю, что его можно включить в состав первоначальной стоимости ОС как в бухучете, так и в налоговом учете, хотя данному вопросу возможны споры с налоговиками, которые могут предложить списать НДС в составе долга за счет своих средств (Д 91.2 К 60). Исход подобного спора предсказать не берусь.
  
  
  
• Вы правы НКК, счет-фактуры уже выставлены предыдущей фирме, они уже себе НДС забрали и уменьшили себе налог на прибыль на сумму платежей. Но вроде говорят, что надо сначала поставить имущество на забалансовый счет, а потом, когда уже будет выплачена вся сумма по лизингу, тогда они нам за 1000 рублей его продадут и тогда поставим в основное средство. Так все-таки как правильно сделать проводки???? ПОМОЖИТЕ...
• Цитата: Вы правы НКК, счет-фактуры уже выставлены предыдущей фирме, они уже себе НДС забрали и уменьшили себе налог на прибыль на сумму платежей. Но вроде говорят, что надо сначала поставить имущество на забалансовый счет, а потом, когда уже будет выплачена вся сумма по лизингу, тогда они нам за 1000 рублей его продадут и тогда поставим в основное средство. Так все-таки как правильно сделать проводки???? ПОМОЖИТЕ...

  
  
  Дело в том, что Ваша ситуация - весьма нестандартна. Поэтому понятие "правильные проводки" для нее - весьма относительна. Я уже высказал свое мнение по корреспонденции счетов, которую считаю уместной. Дополнить ее можно проводками по выкупной стоимости:
  Д 76 (60) К 51 - уплачена выкупная стоимость;
  Д 08 К 60 (76) - выкупная стоимость без НДС учтена в первоначальной стоимости выкупленного имущества;
  Д 01 К 08 - сформирована первоначальная стоимость выкупленного имущества исходя из суммы долга, включая НДС и выкупной стоимости без НДС;
  Д 19 К 60 (76) - учтен НДС с выкупной стоимости;
  Д 68.2 К 19 - предъявлен к вычету НДС с выкупной стоимости.
  
  Если учесть имущество за балансом, то как тогда отразить обязательства по погашению долга (то есть возникновение кредиторской задолженности в виде просроченных лизинговых платежей на дату перевода долга)? Я не знаю...Рекомендация учесть имущество за балансом была бы актуальна, если бы к Вам перешел договор с каким-либо остатком недоначисленных лизинговых платежей, то есть платежей, которые предъявлялись бы Вам по ходу договора лизинга. Так как на Вас переведен только долг, нет оснований, на мой взгляд, считать, что Вы вошли в лизинговые правоотношения, соответственно, нет оснований учитывать имущество за балансом.